Bilindiği üzere, 6322 sayılı Kanun 15.06.2012 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanarak, Gelir Vergisi Kanunu (GVK) ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) ilgili maddelerinde finansman gider kısıtlamasına ilişkin olarak değişiklikler yapılmıştı. Buna göre;

• Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri hariç olmak üzere,

• Kullanılan yabancı kaynaklardan yatırım maliyetine eklenenlerin dışında kalan ve öz kaynakları aşan kısmına ilişkin faiz ve benzeri ödemelerin,

• Bakanlar Kurulu (daha sonra Cumhurbaşkanı) tarafından belirlenecek kısmı

beyana tabi gelirin ve/veya kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmayacaktır. Bu düzenleme, 01.01.2013 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, Bakanlar Kurulu (Cumhurbaşkanı) tarafından kısıtlama oranı belirlenmediğinden bugüne dek fiilen uygulanmamıştır.

04.02.2021 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, 01.01.2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinde uygulanmak üzere, finansman gider kısıtlaması oranı %10 olarak belirlenmiştir.

Buna göre, kapsama giren gelir ve/veya kurumlar mükellefieri tarafından kullanılan yabancı kaynaklardan yatırım maliyetine eklenen faiz ve benzeri ödemeler hariç olmak üzere, öz kaynakları aşan kısmına ilişkin faiz ve benzeri ödemelerin %10’u gider olarak kabul edilmeyecektir.

Bununla birlikte, uygulamaya ilişkin olarak kavramsal tanımlamaların yapılmamış olması ve bazı belirsiz durumların oluşması uygulayıcılar açısından duraksamaya neden olmuştur. Örneğin, öz kaynak ve yabancı kaynak tanımları, kaynak karşılaştırmasının yapılacağı tarih, vade farklarının ödenecek bedelin içinde olması gibi durumlara yönelik olarak yeterli açıklama bulunmamaktadır. Ayrıca, finansman gider kısıtlaması çerçevesinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak kazancın tespitinde dikkate alınmayacak giderler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin de indirimi konusu yapılıp yapılmayacağı konusunda da belirlemeye yer verilmemiştir.

Daha önceki (1996-2003 yılları arasında sürdürülen) benzer nitelikteki uygulamada, kanunen kabul edilmeyen gider olarak kazancın tespitinde dikkate alınmayacak giderler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin de indirimi uygun görülmüş olmakla birlikte, yeni düzenleme kapsamında, nasıl bir uygulama yapılacağının tebliğ yayınlanmak suretiyle netleştirilmesi beklenmektedir.